史正保;陈卫林;

• 1:兰州商学院法学院
• 2:西南政法大学经济法学院

摘要(Abstract)：

税收法治化既是一种理想又是一种现实。唯有立足本土资源,回归现实本身,正视税收法治化所遇到的立法、执法、司法等方面的困境,进而试图找出破解这些困境的路径,方能无限逼近这个理想。

关键词(KeyWords)： 税收法治;困境;路径

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作者(Author): 史正保;陈卫林;

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参考文献(References)：

• ①系统论认为税收法治是一个复杂的、开放的系统工程,它包括税收分配、税收征收、税收实现、税收监督等方面的法治化、系统化的体系,简而言之,税收法治,就是依法规范整个税收活动过程。参见戴子钧、胡立升著:《税收法治研究》,经济科学出版社2005年版,第2页。
• ②法治原则论认为税收法治是法治原则在税收领域的集中表现和具体运用,是现代法治国家处理国家权力和公民权利之间围绕征税权范围和界限的矛盾的基本框架,包括善法之治、税法至上、法制统一、权力制约等规则和制度。参见樊丽明、张斌:《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第27—28页。
• ③内外统一论认为税收法治是指税制的构成要素及税收的征收管理必须有法律的明确规定,都受法律的调整。它有一个内在的价值体系和外在的规则体系:内在的价值体系体现为公平、公正的法治精神;外在的规则体系则是从规范立法、执法、守法行为入手,创造良好的税收秩序。参见张捷:《税收法治化论》,载《中国税务》2002年第5期。
• ④法治理念论认为税收法治指的是体现法治理念,遵从税收固有的规律,使税收活动依法进行的理想状态。参见田鑫:《税收环境与税收法治》,载《税务研究》2001年第10期。
• ⑤亚里士多德在《政治学》一书中对法治做了经典论述,即认为“法治应包含两重含义:已成立的法律获得普遍的服从,而大家所服从的法律又应该是良好的法律”。参见:[古希腊]亚里士多德:《政治学》,吴寿彭译,商务印书馆1965年版。
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